В жизни, как правило, преуспевает больше других тот, кто распологает лучшей информацией.
| Информация по применению ФСБУ 6/2020 |
|
«Основные средства» с 1 января 2022 г. Малые предприятия применяют ФСБУ 6/2020 начиная с 2022 года. Крупным предприятиям, возможно, придется пересчитать остаточную стоимость ОС, уже введенных в эксплуатацию. При этом, возможно, баланс по состоянию на 31.12.2021 года не будет соответствовать балансу на 01.01.2022 года. Отклонения должны быть расписаны в пояснениях к балансу.
Введен ряд новых понятий Стандартом введены отдельные новые понятия и нормативно закреплен ряд понятий, традиционно использовавшихся на практике. Среди них: а) балансовая стоимость - первоначальная стоимость объекта, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения (ранее - определение не формулировалось); б) группа основных средств - совокупность объектов ОС одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования (ранее - определение не формулировалось); в) инвестиционная недвижимость - недвижимость, предназначенная исключительно для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости (ранее - понятие отсутствовало). Т.е. для сдачи в аренду. г) ликвидационная стоимость - величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта ОС (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект ОС рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (ранее - понятие не применялось); д) элементы амортизации - срок полезного использования объекта ОС, его ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (ранее - понятие не применялось); е) переоцененная стоимость - стоимость объекта ОС после переоценки ее (ранее - текущая (восстановительная) стоимость); ж) обесценение - состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате продажи его (ранее - понятие не применялось).
ФСБУ 6/2020 уточняет признаки, характеризующие ОС: - актив имеет материально-вещественную форму; - актив предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации; - актив предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев; - актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
ФСБУ 6/2020 не распространяется на: - долгосрочные активы к продаже (применяется ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»); - капитальные вложения (применяется ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).
Малоценные ОС. Стандарт может не применяться к ОС, имеющим стоимость ниже лимита, установленного организацией, с учетом существенности информации о таких активах. Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Существенная информация – это информация, способная повлиять на решения пользователей, принимаемые на основе данной бухгалтерской отчетности.
!!!! Изменения в данном вопросе: - максимальная величина лимита в стандарте не указана (нужно будут утвердить в учетной политике самостоятельно); - отсутствует указание, что лимит устанавливается за единицу актива (можно установить лимит на группу ОС, объединенных по одному признаку: например, оборудование, офисная мебель, транспортные средства и т.д.); - отсутствует указание, что лимит измеряется в денежных единицах (Количественно лимит может выражаться непосредственно в денежной сумме либо в процентах от денежной величины релевантных показателей); - введено требования установления лимита с учетом существенности информации о таких активах; - учет таких активов в составе МПЗ заменен на признание расходами периода (т.е. можно не приходовать МПЗ на 10 счете, а сразу списывать в затраты: Дт 20, 26, 44).
!!!! В связи с этим рекомендации: - Из всех имеющихся основных средств на 31.12.21 г. выделить совокупность объектов, информация о которых не способна повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности (несущественные ОС). Например, для промышленного предприятия в состав несущественных ОС могут входить объекты, сгруппированные по признаку «офисная мебель». - Стоимостной лимит определять сразу для всей совокупности несущественных ОС. Например, определить стоимостной лимит для всей совокупности объектов с признаком «офисная мебель» в размере 500 тыс. рублей. - Предполагаемая совокупная годовая сумма затрат на приобретение (создание, улучшение, восстановление) несущественных ОС не должна превышать стоимостной лимит. При необходимости организации следует уточнить состав несущественных активов таким образом, чтобы обеспечить соблюдение указанного условия. - Затраты на приобретение несущественных ОС списывать в расходы независимо от стоимости отдельных объектов. Объекты, не относящиеся к несущественным, независимо от стоимости отдельных объектов учитывать по общим правилам.
Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
!!!! Принятие организацией решения не является основанием для изменения классификации финансовых результатов и денежных потоков, связанных с несущественными активами, а также других показателей бухгалтерской отчетности. А именно: - расходы на несущественные активы - в Отчете о финансовых результатах отражаются по статье «амортизация»; - платежи, связанные с приобретением несущественных активов, - в Отчете о движении денежных средств отражаются в составе денежных потоков от инвестиционных операций; - авансы на приобретение несущественных активов – в бухгалтерском балансе отражаются по той же статье, где авансы на приобретение основных средств.
Уточнен порядок определения инвентарных объектов Традиционный подход к определению инвентарных объектов ОС дополнен признанием самостоятельным инвентарным объектом: каждой части одного объекта ОС, стоимость и сроки полезного использования которой существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом (ранее - при существенном отличии лишь срока полезного использования); существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (ранее - относились на расходы периода). Например, при приобретении за 20 млн. рублей станка (срок полезного использования - 6 лет), который согласно технической документации подлежит планово-предупредительному ремонту каждые 3 года (оценочная стоимость ремонта 500 тыс. рублей), комплексный объект будет состоять из 2-х отдельных инвентарных объектов: - станка стоимость 19,5 млн. рублей (СПИ - 6 лет); - затрат на проведение ремонта стоимостью 500 тыс. рублей (СПИ - 3 года). Т.е. затраты на проведение планового ремонта мы отразим в учете отдельным объектом ОС.
Классификация ОС. Классификация ОС проводится: А) по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь); Б) по группам - совокупность объектов ОС одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования (например, производственные здания, офисные помещения, офисная техника и т.п.).
Инвестиционная недвижимость - недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости (ранее отражались в составе доходных вложений в материальные ценности). !!!! Объекты инвестиционной недвижимости образуют отдельную группу, учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно (с учетом существенности).
Оценка ОС. При признании объект ОС оценивается по первоначальной стоимости, которая определяется как общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в бухгалтерском учете. После признания объект ОС оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов: а) по первоначальной стоимости. б) по переоцененной стоимости. Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств. Разделение ОС с 2022 года на группы обязательно.
При выборе способа по переоцененной стоимости стоимость ОС регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости (МСФО (IAS) 13). !!!! Переоценку ОС имеют право проводить все организации, в т.ч. некоммерческие.
Изменено требование о периодичности переоценки: согласно ФСБУ 6/2020 переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости ОС по каждой группе ОС. Допустимо принять решение о проведении переоценки ОС не чаще одного раза в год (по состоянию на конец соответствующего отчетного года). Предусмотрено два способа переоценки ОС, отличных от инвестиционной недвижимости: - пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации так, чтобы балансовая стоимость объекта ОС после переоценки равнялась его справедливой стоимости (пропорциональный пересчет) (например, при дооценке Д01 К83, Д83 К02); - уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС на сумму накопленной амортизации и пересчет полученной суммы до справедливой стоимости этого объекта основных средств (способ обнуления амортизации) (Д02 К01, затем при дооценке Д01 К83). Для переоценки основных средств, входящих в одну группу, должен применяться один способ проведения переоценки. Списание сумм накопленной дооценки на нераспределенную прибыль (Д83 К84) допускается одним из следующих способов: - единовременно при списании объекта ОС, по которому была накоплена дооценка; - по мере начисления амортизации по такому объекту основных средств. Принятый организацией способ списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль организации применяется в отношении всех отличных от инвестиционной недвижимости ОС.
Особый порядок переоценки инвестиционной недвижимости: - переоценка проводится на каждую отчетную дату; - первоначальная стоимость объекта (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости; - дооценка или уценка объекта включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта (Д03 К91, Д91 К03); - переоцениваемые объекты не подлежат амортизации. Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости. Последствия изменения способа оценки ОС отражаются перспективно (без пересчета данных за предыдущие периоды). В бухгалтерском балансе ОС отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой первоначальную стоимость объекта, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.
Амортизация. !!! С 2022 года НКО начисляют амортизацию ОС в общем порядке (ранее начислялся износ на забалансовых счетах).
!!!! ФСБУ 6/2020 кардинально меняет порядок начисления амортизации и вводит новое понятие: Ликвидационная стоимость - величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта ОС (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект ОС рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования (СПИ) и находился в состоянии, характерном для конца СПИ. Ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, если: - не ожидаются поступления от выбытия объекта ОС (в т.ч. от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования; - ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не является существенной; - ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена. !!! Сумма амортизации объекта ОС за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
!!!! Полное погашение стоимости ОС при продолжении его использования свидетельствует об ошибках: срок полезного использования и (или) другие элементы амортизации объекта своевременно не были скорректированы. Ликвидационная стоимость объекта ОС может быть равной нулю, если: а) не ожидаются поступления от выбытия объекта ОС (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования; б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не является существенной; в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена.
Начисление амортизации начинается с момента признания объекта в бухучете и прекращается с момента его списания с бухучета (ранее - начисление амортизации начиналось с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухучете, и прекращалось с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухгалтерского учета). Применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации является также допустимым. Т.е. это элемент учетной политики. Начисление амортизации: - не приостанавливается в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств; !!!! При консервации объекта на срок более трех месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительностью более 12 месяцев амортизация теперь не приостанавливается. - приостанавливается в случае, когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Например, вы приобрели основное средство за 120,0 т.р. Определили его ликвидационную стоимость в размере 25,0 т.р. Стали начислять амортизацию. Как только балансовая стоимость (первоначальная стоимость минус амортизация) достигла 25,0 т.р. – амортизация перестает начисляться. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.
Способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы ОС. При этом выбранный способ начисления амортизации должен: - наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС; - применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС. Т.е. при инвентаризации ОС на 31.12.2021 года нужно будет разделить ОС на различные группы и учет в дальнейшем вести по группам ОС. Какие могут быть группы: - Здания и сооружения - Передаточные устройства - Машины и оборудование - Транспортные средства - Инвентарь производственный и хозяйственный - Многолетние насаждения - и т.д. в зависимости от ваших основных средств К группам могут быть открыты подгруппы (это не обязательно) Например, К транспортным средствам можно открыть подгруппы: - Автомобили грузовые - Автомобили легковые - Мотоциклы - Автобусы - Прицепы и полуприцепы - Суда речные и озерные - и т.д.
Возможные способы амортизации: 1) По ОС, СПИ которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды: А) Линейный способ. !!! Сумма амортизации (АМ) за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой (БС) и ликвидационной стоимостью (ЛС) объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования (СПИ ост) данного объекта. АМ = (БС-ЛС)/ СПИ ост
Б) Способ уменьшаемого остатка. Организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации.
В) По ОС, СПИ которых определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта применяется, способ пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).
!!!! При любом способе ликвидационная стоимость не подлежит амортизации (п. 32 ФСБУ 6/2020).
Элементы амортизации объекта ОС – срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации: - определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете (т.е. в Приказе о вводе в эксплуатацию ОС мы обязательно указываем все элементы амортизации!); - подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта ОС в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации; - подлежат изменению (при необходимости) на основании решения организации; возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений (перспективно).
!!! Обращаю ваше внимание на следующее: - все вышеуказанные элементы амортизации должны определяться не бухгалтерским работником, а техническими специалистами организации, владеющими информацией о характеристиках и порядке использования конкретных объектов ОС; - проверка вышеуказанных элементов амортизации должна проводиться как минимум ежегодно и должна быть оформлена документально (даже если изменений нет); - срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта ОС будет приносить экономические выгоды организации. Классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г., для целей бухгалтерского учета не применяется (только для налогового учета).
Обесценение. ФСБУ 6/2020 вводит требование обязательной проверки ОС на обесценение и учета изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения. Обесценение согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» - это состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате его продажи. В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и обесценения по объекту основных средств отражаются отдельно от первоначальной стоимости этого объекта и не изменяют ее.
Прекращение признания. Объект ОС подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем. При списании объекта ОС суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости). Затраты на демонтаж, утилизацию объекта ОС и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.
!!!! Разница между поступлениями от выбытия объекта ОС и суммой его балансовой стоимости и затрат на выбытие признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект ОС (в отчетности отражается свернутый результат от выбытия).
Переходные положения. Т.к. кардинально меняется порядок отражения в учете основных средств – обязательно будут переходные положения для тех организаций, у которых есть основные средства на 31.12.2021 г. ФСБУ 6/2020 допускает два способа отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения стандарта: А) Ретроспективный (как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).
Б) Альтернативный (ограниченная ретроспектива). При применении этого способа допускается не пересчитывать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности в связи с переходом на применение ФСБУ 6/2020, а провести единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на 01 января 2022 г. (31 декабря 2021 г.) Выбранный способ необходимо раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.
!!!! АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ. При выборе альтернативного способа перехода по состоянию на 01 января 2022 года (в межотчетный период) необходимо произвести следующие действия:
1). Проинвентаризировать имеющиеся основные средства. 2). Скорректировать состав объектов ОС, в частности, списать балансовую стоимость объектов, которые являются несущественными активами или не удовлетворяют критериям признания ОС согласно ФСБУ 6/2020. Балансовая стоимость таких объектов списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль (Дт84 - Кт01, Дт02 - Кт84).
2) Переклассифицировать в ОС активы, удовлетворяющие ФСБУ 6/2020, которые ранее не учитывались в составе ОС (например, существенные ремонты Дт01 - Кт97, специальные дорогостоящие предметы со СПИ более 12 месяцев Дт01 - Кт10).
3) Скорректировать балансовую стоимость ОС. Для этого по каждому объекту ОС необходимо:
!!!! В учете не может быть полностью самортизированных объектов ОС, находящихся в эксплуатации. Это означает, что срок полезного использования установлен неверно и подлежит корректировке в переходный период.
При линейном методе: АМ накоп = (ПС- ЛС) / СПИ скорр * СПИ истек
БС = ПС – АМ накоп
Сумма корректировки относится на нераспределенную прибыль (убыток), если она не связана с изменением других статей баланса (Дт84 - Кт02 или Дт02 - Кт84).
Пример расчета суммы амортизации, накопленной на дату перехода на применение ФСБУ 6/2020. Организация применяет ФСБУ 6/2020 с 1 января 2022 г. На эту дату в учете организации числится объект ОС, используемый для управленческих целей, у которого:
Т.е. объект числится в учете по нулевой балансовой (остаточной) стоимости.
Т.к. нулевой балансовой (остаточной) стоимости быть не должно, то на 1 января 2022 г. мы пересматриваем срок полезного использования в отношении этого объекта и определяем ликвидационную стоимость. Получаются новые элементы амортизации:
Накопленная амортизация по объекту ОС, рассчитанная по правилам ФСБУ 6/2020, на 01 января 2022 г. - 45.000 руб. ((100.000 руб. – 10.000 руб.) / 6 лет x 3 года). По состоянию на 1 января 2022 г. в учете организация корректирует балансовую стоимость объекта ОС бухгалтерской записью: Дт02 - Кт84 55.000 руб. (100.000 руб. – 45.000 руб.).
В случае применения способа оценки ОС на основе переоцененной стоимости организация должна: - провести на 1 января 2022 года (в межотчетный период) переоценку основных средств, к которым применяется данный способ оценки; - признать соответствующий накопленный результат дооценки основных средств (при наличии) в составе капитала (счет 83), скорректировав ранее сформированный показатель.
Применение организациями, применяющими упрощенные способы учета. Такие организации могут: - не применять порядок корректировки первоначальной стоимости ОС в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды; - отказаться от проверки ОС на обесценение, т.е. оценивать ОС по балансовой стоимости на отчетную дату; - раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об ОС в ограниченном объеме; - начать применение ФСБУ 6/2020 перспективно. |