В жизни, как правило, преуспевает больше других тот, кто распологает лучшей информацией.

Аутсорсинг

02.02.2010

Аутсорсинг – «аренда» персонала.

Аутсорсер - фирма, берущая на себя "чужие" функции.

Аутстаффинг - выведение части персонала за штат.

Фриланс - когда стороннего дорогостоящего специалиста приглашают для решения разовых сложных задач.

Понятие аутсорсинга в российском законодательстве отсутствует. Термин "аутсорсинг" заимствован из английского языка (от английского "outsourcing") и дословно переводится как использование чужих ресурсов.

 

Смысл аутсорсинга сводится к следующему: сосредоточьте все ресурсы на том виде деятельности, который является основным для вашей организации, и передайте остальные поддерживающие или сопутствующие функции профессиональному партнеру.

Иными словами, для успешного ведения бизнеса вовсе необязательно выполнять все непрофильные функции, связанные с основным видом деятельности организации или с управлением компанией, персоналом, можно возложить ведение этих процессов и на специализированную организацию.

Таким образом, под аутсорсингом понимается передача на договорной основе непрофильных функций субъекта внешним исполнителям, специализирующимся в конкретной области и обладающим знаниями, опытом, техническим оснащением.

Отметим, что фирма, берущая на себя "чужие" функции, называется аутсорсинговой или аутсорсером.

Становясь потребителем аутсорсинговых услуг, организация-заказчик получает возможность сосредоточиться на основном бизнесе, поскольку договор аутсорсинга, как мы отметили, заключается именно по непрофильным направлениям деятельности организации. Передача части работ на аутсорсинг позволяет сократить издержки, так как зачастую услуги аутсорсера стоят намного дешевле, чем содержание собственного персонала.

Виды аутсорсинга:

По договору аутсорсинга, как правило, передаются такие функции, как:

- поддержка информационных систем (локальных сетей, web-сайта; защита информации; администрирование компьютерных сетей; разработка, внедрение и последующее обслуживание корпоративных программных продуктов и т.д.);

- постановка и ведение бухгалтерского, налогового учета, составление отчетности;

- Отказ от собственного бизнес-процесса и приобретение услуг по реализации этого бизнес-процесса у другой специализированной фирмы.

- поиск и подбор кадров;

- аренда сотрудников;

- PR и рекламные услуги;

- коллекторские услуги;

- уборка офисных помещений;

- охрана и служба безопасности;

- организация питания;

- организация транспортных перевозок, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации;

- административная поддержка;

- прочие функции.

Между организацией-заказчиком и аутсорсинговой организацией заключается гражданско-правовой договор, предметом которого является предоставление услуги или выполнение работы.

Однако не стоит относить к аутсорсингу использование любых услуг, оказываемых внешними исполнителями. Под аутсорсингом следует понимать именно передачу на длительное время, ведение какой-либо непрофильной деятельности организации, которая в принципе может осуществляться и самостоятельными силами.

По сути дела, прибегая к услугам аутсорсера, организация-заказчик в его лице получает как бы дополнительное структурное подразделение, которое в то же время остается от нее юридически независимым.

 

Бухгалтерский учет

К  бухгалтерскому аутсорсингу прибегали в основном иностранные организации, работающие в России, а также совместные предприятия. Это скорее вынужденная мера: ведь иностранные бизнесмены не всегда хорошо ориентируются во всех тонкостях российского законодательства.

Однако сейчас все больше российских бизнесменов пользуются бухгалтерским аутсорсингом, который предлагает услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского и налогового учета, оптимизации налоговых платежей, составлению промежуточной и годовой отчетности, а также ведению дел с налоговыми органами.

Использование вместо собственного штата финансовой службы услуг сторонней специализированной организации не противоречит нормам бухгалтерского законодательства. Напомним, что пп. "в" п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) предоставил право руководителям организаций передавать на договорных началах ведение бухгалтерского учета:

- централизованной бухгалтерии;

- специализированной организации;

- бухгалтеру-специалисту.

То есть аутсорсинг бухгалтерии - это возможность перепоручить учет всех финансовых вопросов сторонней организации или частному специалисту.

Обычно бухгалтер организации-заказчика ведет первичную учетную документацию, которая затем передается в аутсорсинговую организацию (бухгалтеру-специалисту) для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете и составления, и сдачи отчетности.

Обращаем внимание, что в приказе по учетной политике организация, принявшая решение о передаче ведения бухгалтерского учета аутсорсеру, должна обязательно зафиксировать этот момент.

Переход  от традиционного бухгалтерского и налогового учета к учету по правилам МСФО.

Гиганты отечественной экономики уже в полной мере оценили привлекательность такого инструмента финансирования, как размещение ценных бумаг на фондовых рынках. Вскоре вслед за пионерами потянулись и другие организации. На сегодняшний день стало очевидным, что вполне осознанный интерес отечественных предприятий к IPO растет с невероятной скоростью. Компании понимают, что, пробившись на западные фондовые рынки, они смогут привлечь сравнительно недорогое финансирование. Первое, что предпринимают организации, планирующие в перспективе осуществить размещение акций, - вводят в компании учет по правилам МСФО. Западным инвесторам обычно не интересна отчетность, подготовленная в соответствии с РСБУ, поэтому им приходится тратить колоссальные усилия и материальные ресурсы на то, чтобы перейти от традиционного бухгалтерского и налогового учета к учету по правилам МСФО. Вот тут-то и возникают проблемы, которые компания подчас не может решить самостоятельно. Например, разные сроки сдачи отчетности по двум типам стандартов. Фирмы часто сталкиваются с тем, что на момент закрытия периода по МСФО некоторые документы еще не получены компанией. Отдельные понятия, предусмотренные в РСБУ, отсутствуют в западных стандартах финансовой отчетности, поэтому правильно перевести их на "иностранный манер" бывает непросто. Помимо прочего, фирме требуется рассчитывать резервы для целей МСФО, а определиться с методикой их формирования "новичку" достаточно проблематично. Вопрос же о том, как отражать в учете по МСФО данные российского учета по начислению и уплате налогов, можно назвать самым волнующим для отечественных бухгалтеров.

Чтобы не наделать ошибок в самом начале пути и грамотно провести трансформацию российского учета в учет по правилам МСФО, фирме лучше обратиться к профессионалам. Благодаря тому, что за дело возьмутся специалисты, фирма всегда сможет быть уверена в том, что ее отчетность понятна иностранным инвесторам и банкам. Кроме того, у организации появится возможность с наибольшей точностью сопоставить свои данные с показателями других компаний отрасли и провести более глубокий и разносторонний анализ текущей деятельности.

Преимущества передачи функций по трансформации отчетности сторонней организации или сопровождения учета профессионалами очевидны. В результате такого рода финансового аутсорсинга компания может:

- снизить количество организационных вопросов, в том числе по:

- подбору сотрудников;

- обучению;

- созданию рабочих мест;

- внедрению системы контроля за последними изменениями в учете;

- сократить затраты, связанные с организацией отдела по ведению учета МСФО внутри предприятия;

- привлечь высококвалифицированный персонал.

Не стоит, однако, забывать, что видимая необходимость аутсорсинга не может являться определяющим фактором при принятии решения о передаче бизнес-процессов в ведение сторонней организации. В первую очередь компании следует оценить финансовую эффективность аутсорсинговых проектов. Можно  выделить несколько этапов, предшествующих принятию решения о передаче функции на аутсорсинг:

1) анализ собственных возможностей компании;

2) анализ возможностей потенциальных компаний - аутсорсеров;

3) анализ и оценка рисков, расчет экономической эффективности проекта.

Только проведя подобные мероприятия, можно будет говорить о целесообразности аутсорсинга в конкретной компании.

 

Коллекторские  услуги - работа с должниками.

Темпы роста и объем просроченной задолженности по потребительским кредитам выводят работу с должниками в отдельное направление деятельности, требуя от сотрудников банков налаживания эффективного механизма взыскания долгов.

Поэтому те банки, которые предпримут адекватные действия по сокращению издержек, в частности через привлечение внешних коллекторских агентств, окажутся в выигрыше.

Организованному российскому рынку кредитования физических лиц немногим более пяти лет. Тем не менее, темпы его роста впечатляют. Если в начале 2003 г. объем выданных кредитов населению составил 10,2 млрд долл., то уже в начале 2006 г. он достиг 48 млрд долл. И хотя официальная статистика за прошедший год еще не опубликована, согласно прогнозам этот объем превысит 70 млрд долл.

Вместе с тем темп роста просроченной задолженности опережает темп роста кредитования и согласно прогнозным данным превысит в 2006 г. отметку 3,5%.

Потребитель.  По-видимому, население почувствовало вкус жизни в кредит. И действительно, менталитет россиян очень быстро меняется. В конце 2003 - начале 2004 г. менее 15% опрошенных респондентов проявили интерес к использованию кредитных продуктов в будущем. Высказывания остальной части респондентов были достаточно сдержанными: от "привык жить, откладывая на крупные покупки" до "никогда не возьму кредит, поскольку не хочу быть должником, хочу быть независимым".

Вероятно, тогда этот человек не до конца понимал, что понятие "независимости" может трактоваться и по-другому. Например, быть владельцем автомобиля независимо от размера заработка. А сегодня уже множество россиян осаждают банковские офисы, автосалоны, розничные торговые сети для того, чтобы заполнить анкету и получить заветное одобрение своей кандидатуры на получение кредита.

Должник.  Если все так просто, откуда же возникают такие большие цифры по просрочке? Причин, вероятно, несколько. Во-первых, многие, совершая покупку под влиянием эмоций, элементарно забывают дочитать кредитный договор до конца, а там как раз кроется самое интересное, например комиссия за ежемесячное обслуживание счета, о которой заемщик и не подозревает; штрафные санкции за несвоевременный платеж, которые порой в несколько раз превышают сумму основного долга и процентов по кредиту.

Во-вторых, у человека просто могли измениться жизненные обстоятельства: он потерял работу или вынужден направить сбережения на решение неотложных проблем, а не на выплаты по кредиту. Третьи, однажды в погоне за статусом купив дорогую вещь, не могут "упасть в грязь лицом" перед своим окружением, продолжая совершать дорогие покупки, загоняя себя тем самым в долговую яму. Ну и, наконец, просто мошенники, которые вовсе и не собирались возвращать кредит. Конечно же, это далеко не полный список причин, по которым появляются "должники", тем не менее это позволяет понять некоторые причины столь больших чисел.

Работа с долгами. А что же делать банкам? Банальный на первый взгляд вопрос, ведь методов работы с просроченной задолженностью предостаточно. Прежде всего, необходимо наладить раннюю диагностику проблемной задолженности, а именно службу кредитного мониторинга, которая будет четко реагировать на возможные проблемы и принимать превентивные меры на ранней стадии. Ведь лишний раз связавшись с клиентом, узнав, как у него идут дела, можно не только предотвратить возможную угрозу очередного неплатежа, но и сохранить лояльность клиента. Вместе с тем это позволит уже на ранней стадии определить круг потенциальных неплательщиков, с которыми сразу же можно начать выстраивать тактику работы.

Можно, конечно, в меньшей степени уделять внимание работе с задолженностью, избрав стратегию высокой маржи, покрывая, таким образом, издержки невозврата за счет выдачи кредитов по ставке выше рыночной. Но рано или поздно стратегию придется изменить. Конкурентная среда становится жестче, появляется все больше банков, кредитных продуктов с похожими параметрами. И сейчас заработать 60 - 70% эффективной процентной ставки, как 3 - 4 года назад, уже не получится, максимум - 45%, а завтра эта цифра будет и того меньше. Вероятно, стратегия "пионера, снимающего сливки", не долговременна. Очевидно одно - долги нельзя прощать, с ними нужно работать. В противном случае к Вашему финансовому учреждению будет соответствующий подход: "идти туда, там всем дают деньги, которые потом можно и не возвращать".

Палочка-выручалочка.  И вот перед банками  встала задача организовать эффективную работу с проблемной задолженностью.

Внешнее коллекторское агентство - вот ответ на все поставленные вопросы.

Outsourcing (аутсорсинг) - рецепт выживания.  В условиях жесткой конкуренции, слияний и поглощений, перехода на МСФО сохранить высокую доходность по розничным операциям становится практически невозможным. По прогнозам, через 5 - 6 лет она упадет до 1 - 2%. Через эту стадию уже давно прошли США и страны Западной Европы, Восточная Европа проходит ее сейчас. Все непрофильные операции просто передаются на аутсорсинг. Ведь если взглянуть на весь кредитный цикл, то по сути лишь функция принятия решения о выдаче кредита и собственно выдача являются исключительно банковскими. Все остальное, включая процесс андеррайтинга, кредитного мониторинга, сбора задолженности, фондирования через покупку "проблемных" кредитов, давно выполняют внешние агентства. В Германии существует ипотечный банк с объемом кредитного портфеля в несколько десятков миллиардов евро. Работает в нем всего 50 человек. Нетрудно представить, какова себестоимость одной транзакции. О прибыли этого банка можно только догадываться.

Почему же работать с просрочкой привлекательней на аутсорсинге? Ответ очевиден: расходы на персонал и технологии гораздо ниже, так как распределяются между несколькими десятками банков, которых обслуживает агентство. Совершенно ясно, что квалификация людей, работающих в агентстве, несколько выше, поскольку это их основной и единственный бизнес, в отличие от банковских служащих, у которых гораздо более универсальный опыт. Система мотивации весьма гибкая и адаптивная, что позволяет постоянно поддерживать высокую эффективность работы.

Выбор агентства.  При выборе коллекторского агентства рекомендуем в первую очередь обращать внимание на данные, характеризующие эффективность его работы. Часто банки при выборе внешних агентств традиционно ориентируются прежде всего на ценовые факторы, на стоимость предоставления коллекторских услуг, время и продолжительность работы агентства на рынке. Безусловно, это важные, но не единственные критерии выбора внешнего партнера. Например, не так давно один из заказчиков-банков делал выбор между двумя агентствами. По мнению банка, у одного из них было два преимущества: оно на год раньше вышло на рынок и предложило ставки на 1 - 2% ниже, чем другое агентство. Они сделали выбор в пользу первого, а через три месяца перешли ко второму, оставшись неудовлетворенными эффективностью работы первого агентства. В итоге задолженность банка "состарилась" еще на 3 месяца, и вероятность сбора также снизилась. В этой связи было бы целесообразней привлечь сразу два агентства, пропорционально распределить между ними портфель и через 3 - 4 месяца сравнить эффективность. Банк от этого лишь выиграл бы.

В целом, коллекторские агентства не делают ничего сверхъестественного, работают на ранней и поздней стадиях задолженности, представляют интересы клиентов в судах, получают судебные решения и сопровождают исполнительное производство, находят и реализуют имущество должников. В общем, все то, что делает банк, но делают это гораздо эффективнее, так как для них это - основной бизнес.

Таким образом, главная задача внешних агентств - разгрузить банковские службы, освободив сотрудников от рутинной работы и предоставив им возможность сконцентрироваться на крупных корпоративных долгах, а также на решении своей основной задачи - выдавать кредиты и зарабатывать деньги.

 

Причины применения аутсорсинга:

До недавнего времени самым очевидным и распространенным способом экономии единого социального налога - ЕСН (26% от фонда оплаты труда работников организации) - был аутсорсинг.

Схема заключается в следующем. Основное число штатных сотрудников организации увольняются (за исключением руководителя, главного бухгалтера и ряда других специалистов, нахождение которых в штате необходимо в целях соблюдения действующего законодательства). Затем они трудоустраиваются в так называемый кадровый центр (КЦ), который заключает с организацией гражданско-правовой договор "предоставления персонала".

По этому договору организация ежемесячно перечисляет кадровому центру вознаграждение за предоставленный персонал, которое является платежом юридическому лицу и не облагается ЕСН.   Экономия достигается за счет применения спецрежима - упрощенной системы налогообложения (УСНО) - с применением ставки 15% кадровым центром. Начисляя заработную плату сотрудникам, кадровый центр не уплачивает ЕСН с этих сумм, а лишь производит начисление и уплату взносов в Пенсионный фонд (14%) с сумм выплат работникам.

Таким образом, экономия равна: 26 - 14 = 12%.

Пример. Организация имеет в штате 110 сотрудников со среднемесячной заработной платой 20 000 руб. УСНО предполагает ограничение числа работников - не более 100 человек, поэтому 99 сотрудников увольняются и устраиваются в штат кадрового центра.

Расчет налоговой нагрузки в организации до применения аутсорсинга.

110 x 20 000 = 2 200 000 руб. ФОТ в организации.

2 200 000 x 26% = 572 000 руб. ЕСН (в примере не учитываются взносы на страхование от несчастных случаев на производстве, так как они варьируются в зависимости от отраслевой принадлежности организации).

Итого налоговая нагрузка на ФОТ в месяц: 572 000 руб.

Налоговая нагрузка после применения аутсорсинга.

В организации:

110 - 99 = 11 человек.

11 x 20 000 = 220 000 руб. ФОТ в организации.

220 000 x 26% = 57 200 руб. ЕСН.

В кадровом центре:

99 x 20 000 руб. = 1 980 000 руб. ФОТ в КЦ.

1 980 000 x 14% = 277 200 руб. взносы в Пенсионный фонд в КЦ.

1 980 000 + 277 200 = 2 257 200 руб. затраты КЦ, связанные с исполнением договора аутсорсинга.

2 257 200 x 1% = 22 572 руб. минимальный налог КЦ в соответствии с требованиями гл. 26.2 НК РФ.

Итого налоговая нагрузка на ФОТ в месяц у организации и КЦ:

57 200 + 277 200 + 22 572 = 356 972 руб.

Налоговая экономия:

100 - (356 972 x 100 : 572 000) = 37,6%.

 

На практике бывает по-другому. После заключения договора сотрудники, числившиеся в компании заказчика, переводятся в организацию, которая занимается аутстаффингом. При этом, сменив работодателя, сами они остаются на своем рабочем месте и исполняют прежние трудовые обязанности.  Это аутстаффинг, выведение части персонала за штат.

Заключив договор аутсорсинга или аутстаффинга, "упрощенцы" тоже могут немного сэкономить, но уже на пенсионных взносах. Еще один очень существенный плюс: описанные схемы очень выручают при ограничениях по персоналу. Так, средняя численность работников фирм, применяющих упрощенную систему, за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если же какое-то направление, допустим, производственное, требует больших ресурсов, то совсем необязательно отказываться от выбранного налогового режима: можно "занять" персонал у партнера или распределить к нему новых сотрудников, кстати, попутно избавив себя от обязанностей, связанных с их содержанием. Вы знаете, что на 50 - 80 работников приходится как минимум два бухгалтера и один кадровик? А если той или иной категории нужно постоянно обеспечивать обучение или повышение квалификации, это ведь тоже дополнительная нагрузка на предприятие. Очень часто выгоднее, чтобы за все это отвечало агентство, специализирующееся на аутстаффинге или аутсорсинге.

Однако есть здесь и оборотная сторона.

Схема была довольно популярна до июня 2006 г.

Появление неблагоприятной для налогоплательщиков арбитражной практики изменило отношение к этому способу минимизации налогов.

Молокозавод г. Твери применил схему аутсорсинга, использовав при этом пять кадровых центров и, допустив серьезные просчеты при документальном оформлении и экономическом обосновании сделки, что помогло налоговому органу одержать победу в налоговом споре.

Тверские налоговики по собственной инициативе разослали Решение Арбитражного суда Тверской области от 18 мая 2006 г. по делу N А66-1863/2006 другим налоговым инспекциям.

Арбитражный суд Тверской области сделал вывод о недобросовестности налогоплательщика на основании отсутствия деловой цели аутсорсинга. Кроме того, арбитражный суд сослался на Определение Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. N 168-О, согласно которому "недопустимо с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать схемы для незаконного обогащения за счет бюджетных средств". Экономия ЕСН, по мнению судебных органов, не может являться деловой целью сделки.

После опубликования Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" в судебной практике повсеместно применяется доктрина "деловой экономической цели" сделки, которую налогоплательщик не обязан доказывать в случае, если она очевидна. Если деловая цель сделки явно не прослеживается, то организация обязана доказать ее экономическую обоснованность.

По результатам выездной налоговой проверки одного налогоплательщика налоговый орган переквалифицировал сделку аутсорсинга, произвел доначисление ЕСН (26%) с заработной платы работников, находящихся в штате кадрового центра. Кроме того, дополнительно были начислены взносы в Пенсионный фонд (14%) с ФОТ используемых сотрудников в связи с тем, что они являются составной частью (вычетом) ЕСН только фактической уплате взносов налогоплательщиком. При применении аутсорсинга оплата взносов в Пенсионный фонд осуществляется не организацией, а кадровым центом, поэтому налоговики не зачли эти выплаты в уменьшение ЕСН, так как согласно ст. 19 НК РФ каждый налогоплательщик обязан уплачивать свои налоги.

Налоговая инспекция также произвела доначисление пени и штрафа в размере 40% от доначисленных сумм ЕСН и взносов в Пенсионный фонд за умышленную неуплату налогов.

При переквалификации сделки налоговый орган приводил следующие аргументы:

- кадровый центр был создан незадолго до момента заключения договора аутсорсинга и работал только с одним контрагентом (то есть отсутствовали обычные в предпринимательской практике сделки с множеством субъектов);

- уволенные из организации работники в полном составе были приняты в штат кадрового центра;

- рабочие места работников не поменялись, заработную плату они получали в кассе организации (эти выводы были сделаны по результатам опроса сотрудников);

- у организации и кадрового центра был одинаковый юридический адрес, и главным бухгалтером кадрового центра являлся главный бухгалтер организации;

- в уставе кадрового центра не был предусмотрен такой вид деятельности, как предоставление персонала.

 

С учетом изложенного сфера применения аутсорсинга заметно уменьшилась. Эта схема может быть использована в настоящее время в случаях:

- подготовки серьезного документального экономического обоснования сделки;

- строгого контроля за безупречным оформлением документов;

- заключения кадровым центром договоров аутсорсинга с различными заказчиками, то есть оформление операций в соответствии с обычной практикой хозяйственной деятельности;

- перевода в кадровый центр не всех сотрудников организации в массовом порядке, а отдельных групп высокооплачиваемых специалистов, которые могут оказывать свои услуги неограниченному кругу лиц (например, бухгалтеры, юристы, конструкторы и др.).

Оценивая налоговые риски, многие организации отказываются от "формального" аутсорсинга в качестве способа снижения налоговой нагрузки. В качестве альтернативы предприниматели используют "реальный" аутсорсинг, когда стороннего дорогостоящего специалиста приглашают для решения разовых сложных задач (фриланс).

 

О ВКЛЮЧЕНИИ ЗАТРАТ НА АУТСОРСИНГ В РАСХОДЫ,

УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.

 

Отвечая на частный вопрос, Минфин России разъяснил порядок учета расходов на услуги по предоставлению работников, также именуемых расходами на аутсорсинг и аутстаффинг (Письмо от 5 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/222). В консультации финансовое ведомство сделало вывод, что затраты организации на услуги по предоставлению персонала могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если в штате организации отсутствуют необходимые специалисты. В противном случае подобные затраты нельзя считать обоснованными и учитывать в расходах.

НК РФ связи между возможностью признать затраты по предоставлению персонала и отсутствием в штате определенных специалистов не устанавливает. Таким образом, претензия об экономической необоснованности затрат на услуги по предоставлению персонала может быть предъявлена, только когда функции предоставленного по договору персонала дублируют трудовые обязанности собственных специалистов заказчика. Если же собственные и привлеченные работники выполняют различные трудовые функции по одной и той же специальности, для признания затрат необоснованными оснований нет, как и при большом объеме работы, с которым заказчик не может справиться своими силами.

Наличие в штате организации сотрудников с должностными обязанностями, аналогичными услугам, оказанным по договору предоставления персонала, не является законным основанием для признания спорных затрат экономически неоправданными. Однако известна и отрицательная практика по данному вопросу. Например, организация не смогла убедить суд в необходимости затрат на оплату услуг адвоката и доказать, что штатный юрист не обладал нужными навыками для представительства в суде. Ссылки на разную квалификацию привлеченного и штатного специалистов, удаленность организации от месторасположения суда не убедили судей в экономической обоснованности затрат на услуги адвоката (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 января 2006 г. по делу Ф04-3285/2005(19082-А27-15)).

Таким образом, организация вправе учесть расходы на услуги по привлечению персонала, если:

- специальности штатных работников и привлеченного персонала не совпадают;

- специальности совпадают, но трудовые функции штатных работников и привлеченного персонала различны;

- специальности и функции совпадают, но фактически привлеченный персонал не занимался деятельностью, которую обязаны выполнять штатные работники;

- совпадают и специальности, и функции, и вид деятельности, однако большой объем работы невыполним без привлечения сторонней помощи.

В последних трех случаях высока вероятность претензий со стороны налоговых органов, и нельзя исключить того, что обоснованность понесенных затрат налогоплательщику придется отстаивать в суде. Следовательно, особое внимание необходимо уделить их документальному подтверждению.

Подтвердить  расходы на услуги по привлечению персонала сторонних организаций можно, представив следующие документы.

1. Договор оказания услуг по предоставлению персонала. Если указанный договор не содержит перечня обязанностей привлекаемого персонала и налогоплательщик не располагает отдельным перечнем таких обязанностей, при совпадении специальностей привлекаемых и штатных сотрудников доказать, что обязанности штатных сотрудников не дублируются привлеченным персоналом, затруднительно. В связи с этим целесообразно иметь описание функций каждого из сотрудников, работающих у налогоплательщика на основе договора оказания услуг по предоставлению персонала.

2. Штатное расписание, трудовые договоры со штатными специалистами и должностные инструкции.

3. Акт оказания услуг по предоставлению персонала. В большинстве случаев акта достаточно, чтобы суд признал оказанные исполнителем услуги и понесенные заказчиком расходы документально подтвержденными.

4. Документы, подтверждающие количество времени, фактически отработанного каждым сторонним сотрудником (на их основании организация, предоставляющая персонал по договору аутсорсинга, выставляет счета на оплату оказанных услуг). При отсутствии таких документов обоснованность и документальное подтверждение произведенных расходов могут быть поставлены налоговыми органами под сомнение.

5. Счета на оплату оказанных услуг.

В то же время следует иметь в виду, что одного документального подтверждения расходов и экономического обоснования затрат на услуги аутсорсинга недостаточно. Налогоплательщик должен доказать, что такие услуги ему необходимы и что они связаны с получением дохода.

 

О включении затрат на аутсорсинг в расходы при применении УСНО.

Фирмы, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, учитывают расходы согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Помним: его перечень является исчерпывающим, а расходы, которые ему соответствуют, нужно еще обосновать и подтвердить документально.

В пп. 6 указаны расходы на оплату труда и выдачу пособий по временной нетрудоспособности, определяемые на основании ст. 255 НК РФ. Сюда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной форме по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера. При аутсорсинге отношения с привлекаемыми исполнителями документально не оформляются, поэтому выплаты в их пользу у фирмы-заказчика расходами на оплату труда не будут. Затраты же на аутсорсинг в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не обозначены, следовательно, не могут уменьшить облагаемых доходов фирмы, применяющей упрощенную систему. Такое же мнение выражено Минфином в Письме от 28.11.2006 N 03-11-04/3/511.

В этом же Письме ведомство сообщает, что фирмы, применяющие ЕНВД, специалистов, предоставленных в "аренду", обязаны учитывать при расчете среднесписочной численности персонала. Финансисты ссылаются на ст. 346.27 Налогового кодекса, где под количеством сотрудников понимается среднее число работающих за каждый календарный месяц налогового периода. При этом компания должна учитывать всех, в том числе трудящихся по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

 

Однако при аутсорсинге все же есть возможность учесть некоторые расходы. Какие же?

Обратимся еще раз к п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В пп. 15 указаны расходы на бухгалтерские услуги. Однако для налогового учета затраты должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть обязательно быть обоснованными и документально подтвержденными. Еще одно условие: при "упрощенке" используется кассовый метод, поэтому любые расходы можно признать лишь только после оплаты.

Если бизнес требует постоянной юридической поддержки, совсем необязательно нанимать к себе юриста. Воспользовавшись договором аутсорсинга, вы получите специалиста, который станет выполнять все ваши поручения и давать консультации. В финансовом отношении фирма только выиграет, потому что пенсионные взносы с выплат в пользу этого работника перечислять не будет, а стоимость услуг по аутсорсингу сможет учесть в налоговой базе как юридические согласно пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Учет расходов при аутстаффинге.  Как здесь обстоят дела? Разъяснений Минфина по этому поводу нет. Обратимся к Налоговому кодексу. В п. 1 ст. 346.16 расходы по договору аутстаффинга не указаны. Следовательно, учесть расходы по аутстаффингу при применении УСНО нельзя.

 

440018, г. Пенза, ул. Средняя, 28а
Тел.: (8412) 68-00-88, Факс: 48-86-13
auditcons00@ya.ru